Komentarz do CIT 2019 - Art. 15c

I. Uwagi ogólne

1

[Rys historyczny] Przepis ma na celu implementację dyrektywy ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive - dyrektywa przeciwko unikaniu opodatkowania). Jest to dyrektywa Rady (UE) 2016/1164 z 12 lipca 2016 r. ustanawiająca przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego. Przepis w obecnym brzmieniu obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Zgodnie z postanowieniami dyrektywy, jak to ujmują organy podatkowe, przeprowadzono "zmodyfikowanie przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji (thin cap), tj. przepisów przeciwdziałających nadmiernemu finansowaniu podatników długiem" (zob. komunikat MF z 2 stycznia 2018 r. "Ważniejsze zmiany w CIT od 1 stycznia 2018 r.", opubl. na www.mofnet.gov.pl). Wprowadzeniem dalej omówionych zasad fiskus chciał zapobiec wykorzystywaniu mechanizmu nadmiernych płatności z tytułu odsetek. Należy podkreślić, że omawiany przepis i wiążąca się z nim zmiana wprowadzona od 1 stycznia 2018 r. jest korzystna dla małych i średnich podatników. Mali i średni podatnicy ze względu na skalę działalności nie będą podlegać temu przepisowi. W ich wypadku najczęściej całość zadłużenia finansowego będzie tym samym kosztem podatkowym.

2

[Stan prawny obowiązujący do końca 2017 r.] Do końca 2017 r. zagadnienia dotyczące tzw. niedostatecznej kapitalizacji regulowały przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT oraz art. 15c w poprzednim brzmieniu.

Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT określały zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych podatnikowi przez podmioty z nim powiązane. Przepisy te wyłączały z kosztów podatkowych odsetki od pożyczki lub od pożyczek udzielonych spółce przez:

● podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów takiej spółki,

● inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji).