Komentarz do CIT 2019 - Art. 7

I Uwagi ogólne

1

[Zakres przepisu] Regulacje art. 7 konkretyzują sposób obliczenia przedmiotu opodatkowania. Podstawowym przedmiotem opodatkowania jest dochód obliczony jako różnica między uzyskanymi przychodami a kosztami uzyskania przychodu. Różnica ujemna stanowi stratę podatkową. Ponadto dla określonych kategorii przychodów przedmiotem opodatkowania jest sam przychód, co oznacza, że z mocy ustawy podatnik nie może takim przychodom przypisać kosztów uzyskania przychodu.

II Przedmiot opodatkowania - dochód ze źródła przychodów [art. 7 ust. 1 i 2]

2

[Reguła ogólna] Podstawowym przedmiotem opodatkowania jest dochód uzyskany z danego źródła. Dochód stanowi różnicę między uzyskanym przychodem z danego źródła, obliczonym według reguł art. 12 i nast. ustawy o CIT, a jego kosztami uzyskania obliczonymi według reguł art. 15 i nast. ustawy o CIT. Od 1 stycznia 2018 r. ustawa wyróżnia dwa źródła przychodu:

1) przychody z kapitałów pieniężnych - kategorie tych przychodów zostały określone w art. 7b ustawy o CIT (zob. komentarz do art. 7b),

2) pozostałe przychody.

Tym samym ustawa narzuciła przy obliczaniu dochodu przypisanie do poszczególnych źródeł przychodów odpowiadających im kosztów uzyskania przychodu. Będziemy mieli więc:

a) koszty uzyskania przychodu związane z przychodami z kapitałów pieniężnych oraz

b) pozostałe koszty uzyskania przychodu.

Należy jednak przypomnieć, że dla kategorii przychodów, zarówno z kapitałów pieniężnych (np. dywidendy, odsetki), jak też pozostałych (np. opłaty licencyjne) określonych w art. 21 i 22 ustawy o CIT ustawa nie przewiduje przypisywania kosztów uzyskania przychodów, nawet gdyby koszty takie dało się zidentyfikować (np. koszty bankowe związane z wypłatą dywidendy). W takim przypadku koszty te powinny być uwzględnione w rachunku dochodu związanego z pozostałymi przychodami jako koszty racjonalnie poniesione w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wprost na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

3

[Dochód a podstawa opodatkowania] Należy zaznaczyć, że dochód obliczony według reguł art. 7 nie musi być tożsamy z podstawą do opodatkowania. Dochód bowiem może być pomniejszony o kwoty dochodu zwolnionego z opodatkowania np. na podstawie art. 17 i wtedy podstawa do opodatkowania będzie niższa niż sam dochód.