Komentarz do CIT 2018 - Art. 24a

I. Uwagi wprowadzające

[Cel i historia regulacji] Wprowadzony od 1 stycznia 2015 r. przepis art. 24a ustawy o CIT dotyczy podatku od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej (ang. Controlled Foreign Corporation - CFC). Podatek ten jest płacony przez polskiego podatnika (CIT lub PIT). Celem ustawodawcy wprowadzającego te przepisy było przeciwdziałanie przenoszeniu do krajów o preferencyjnych systemach podatkowych aktywów, takich jak np. dochody z dywidend, praw autorskich i odsetek. Ustawodawcy przysługiwał zatem zbliżony cel jak przy wprowadzeniu przepisów o cenach transferowych (zob. komentarz do art. 11).

Poważne zmiany w tym przepisie wprowadzono 1 stycznia 2018 r. ustawą nowelizującą z 27 października 2017 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2018 r. i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2018 r. Wprowadzone zmiany miały na celu implementację dyrektywy ATAD (dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego).

[Zakres przepisu] Zgodnie z komentowanymi przepisami na polskich rezydentów podatkowych nałożony został obowiązek wykazania w odrębnym zeznaniu podatkowym dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej i opodatkowania tych dochodów 19% stawką podatku. Zagraniczna spółka kontrolowana została zdefiniowana poprzez odwołanie się przez ustawodawcę do kryteriów dotyczących:

1) kraju siedziby lub miejsca zarządu zagranicznej spółki;

2) stopnia powiązania takiej spółki z polskim rezydentem, wynikającego z:

- udziału polskiego rezydenta w kapitale spółki zagranicznej,

- udziału polskiego rezydenta w prawach głosu w organach kontrolnych lub stanowiących zagranicznej spółki lub

- prawa rezydenta do udziału w zysku zagranicznej spółki;

3) stawki podatku dochodowego obowiązującej w państwie jej rezydencji podatkowej;

4) rodzaju przychodów uzyskiwanych przez zagraniczną spółkę.