Komentarz do PIT 2018 - Art. 14

I. Przychód należny [art. 14 ust. 1]

[Definicja przychodu należnego] Przychód z działalności gospodarczej jest przychodem należnym, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Tylko wyjątkowo podatnik rozlicza przychód z działalności gospodarczej w momencie otrzymania zapłaty za sprzedane towary czy usługi.

MF

Premia za realizację celu premiowego jest przychodem w dacie otrzymania: (...) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną jako działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych. Usługi wykonuje tylko na rzecz jednej firmy ubezpieczeniowej. Współpraca odbywa się na zasadzie umowy agencyjnej. Z tytułu umowy agencyjnej Wnioskodawca otrzymuje prowizję wypłacaną za przyjęty miesięczny okres rozliczeniowy. Poza wynagrodzeniem prowizyjnym otrzymuje również wynagrodzenie dodatkowe, między innymi premie za realizację celu premiowego, jak również premie ryczałtowe. W grudniu 2012 r. otrzymał informację z firmy ubezpieczeniowej, że za listopad 2012 r. uzyskał premię za realizację celu premiowego. Przy czym powyższa premia wypłacona została w styczniu 2013 r. Premia za realizację celu premiowego jest premią miesięczną i może otrzymać ją agent po spełnieniu następujących warunków: przyjęciu ustalonego przez firmę ubezpieczeniową na dany miesiąc celu premiowego oraz wykonaniu celu premiowego, o którym mowa wyżej, na poziomie nie niższym niż 100%. Przy czym cel premiowy to, zgodnie z § 2 powyższego załącznika, określona przez firmę ubezpieczeniową, do uzyskania przez agenta w danym miesiącu, wysokość składki przypisanej z umów ubezpieczenia. Z powyższych informacji wynika, że nie mamy do czynienia z sytuacją, do której mogłyby mieć zastosowanie rozwiązania zawarte w art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przekroczenie przez Wnioskodawcę określonego poziomu sprzedaży nie oznacza, iż świadczył on jakąkolwiek dodatkową usługę na rzecz firmy ubezpieczeniowej. Nie jest również w tym przypadku możliwe przyjęcie, że usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, który to okres określony został w umowie lub fakturze rozliczeniowej. Zawarta z firmą ubezpieczeniową umowa wskazuje, że premia za osiągnięcie celu premiowego ma charakter nagrody. Ww. firma premiuje określone i pożądane z jej punktu widzenia zachowania. Powyższe pozwala na określenie momentu powstania przychodu z tytułu przyznania i wypłaty ww. premii zgodnie z cytowanym powyżej art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć należy, że premia ta nie ma ścisłego związku z żadną konkretną dostawą i bez zrealizowania tejże dostawy nie zostałaby przyznana. Nie jest zatem możliwe uznanie ww. premii za rabat. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że wypłacona przez firmę ubezpieczeniową premia za osiągnięcie przez Wnioskodawcę celu premiowego w listopadzie 2012 r., o przyznaniu której zawiadomiony został w grudniu 2012 r., stanowi przychód w momencie otrzymania - w styczniu 2013 r., stosownie do art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu otrzymania winna zatem zostać ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 października 2013 r., nr IPTPB1/415-485/13-2/AG)