Zmiany do MSSF 10 - nowe wymogi dotyczące jednostek inwestycyjnych

- Jednostka zakwalifikowana jako "jednostka inwestycyjna" nie konsoliduje swoich jednostek zależnych, zamiast tego wycenia inwestycje w wartości godziwej.

Streszczenie

- Analiza kryteriów spełnienia definicji "jednostki inwestycyjnej" będzie wymagać subiektywnej oceny na bazie faktów i okoliczności.

- Zmiany te mogą oddziaływać na jednostki tradycyjnie nieuznawane za jednostki inwestycyjne.

- Nowe wymogi dotyczące rozliczania jednostek inwestycyjnych wchodzą w życie jako seria zmian do MSSF 10 "Skonsolidowane sprawozdania finansowe", MSSF 12 "Ujawnianie udziałów w innych jednostkach" i MSR 27 "Jednostkowe sprawozdania finansowe".

- Standard ten w wersji RMSR będzie miał zastosowanie retrospektywne i dotyczą rocznych okresów rozpoczynających się 1 stycznia 2014 roku lub po tej dacie. Na chwilę obecną zmiany te nie zostały jeszcze przyjęte do stosowania w UE.

Wprowadzenie

W ramach projektu dotyczącego konsolidacji Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) rozważała, czy jednostkom wyceniającym swe inwestycje w wartości godziwej i zarządzające nimi w oparciu o tę wartość (ogólnie zwanymi "jednostkami inwestycyjnymi") powinno przysługiwać zwolnienie z wymogów konsolidacji zawartych w MSSF 10 "Skonsolidowane sprawozdania finansowe". Zwolnienie uzasadniało się tym, że w przypadku określonych jednostek informacja o wartości godziwej inwestycji w jednostkach zależnych jest bardziej adekwatna niż konsolidacja poszczególnych składników aktywów i zobowiązań. Trudność polegała na opisaniu takich "jednostek inwestycyjnych", które spełniają to kryterium. Po otrzymaniu uwag do wersji roboczej standardu RMSR wydała serię poprawek do MSSF, które wprowadzą w życie nowe wymogi dotyczące jednostek inwestycyjnych. Wymogi te różnią się istotnie od propozycji zawartych w projekcie standardu. W szczególności dotyczy to definicji "jednostki inwestycyjnej" i jej zastosowania.