Interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.89.2024.1.DD

Możliwość skorzystania z ulgi na ekspansję przez producenta mebli

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2024 r., który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy Koszty Targów mogą zostać uznane za koszty uczestnictwa w targach, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym czy mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT,

- czy Koszty Promocji mogą zostać uznane za koszty działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym czy mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT,

- czy Nowe Produkty mogą zostać uznane za produkty dotychczas nieoferowane dla celów stosowania art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT,

- czy w celu ustalenia spełnienia przesłanki zwiększenia przychodów ze sprzedaży Nowych Produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Kosztów na potrzeby stosowania tego samego przepisu, Wnioskodawca powinien porównywać przychody ze sprzedaży określonych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) z przychodami ze sprzedaży tych samych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) w roku poprzedzającym rok poniesienia Kosztów,

- czy w przypadku Kosztów Wspólnych, stanowiących koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów, w celu spełnienia warunku uregulowanego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wystarczające jest, aby Spółka w ciągu kolejnych następujących po sobie dwóch lat podatkowych, począwszy od roku podatkowego poniesienia Kosztów Wspólnych, osiągnęła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu (względnie zwiększyła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu), którego dotyczyły poniesione Koszty Wspólne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka jest podmiotem z branży meblarskiej, (...) (m.in. biurka, regały i półki, szafki (...), itd., dalej: „Produkty”). Oferta spółki podzielona jest na kategorie Produktów według ich cech/funkcji użytkowych:

- małe meble (meble biurowe, meble łazienkowe, stoliki kawowe, szafy, komody z szufladami, szafki wielofunkcyjne, meble pod telewizor),

- pokój dzienny/jadalnia (stoły, regały, komody z szufladami, panele, półki, kredensy, gabloty, meblościanki),

- sypialnia (meble do pokoju dziecięcego, meble do pokoju młodzieżowego, meble do pokoju seniora, szafy ubraniowe).

Produkty są wytwarzane samodzielnie przez Spółkę w jej zakładach produkcyjnych. W ramach swojej działalności Spółka sukcesywnie promuje Produkty w kraju jak i poza granicami kraju.

1.1. Nowe Produkty

Spółka stale poszerza gamę wytwarzanych Produktów. W tym celu systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom nowych produktów (dalej: „Nowe Produkty”) o wysokich parametrach użytkowych i estetycznych, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji klientów. Nowe Produkty mogą być oferowane i sprzedawane przez Spółkę samodzielnie, albo też stanowić element większej kolekcji (dalej: „Kolekcja”), w ramach której oferowane mogą być zarówno Nowe Produkty, jak i Produkty już obecne w ofercie Spółki.

Działalność Spółki związana z opracowaniem Nowych Produktów ofertowych prowadzona jest w podziale na poszczególne projekty (dalej: „Projekty”), które nadzorowane są głównie przez Biuro Rozwoju Produktów oraz Biuro Badań i Rozwoju funkcjonujące w ramach struktury organizacyjnej Spółki.

Z punktu widzenia złożoności i stopnia twórczości prowadzonych Projektów prowadzących do powstania Nowych Produktów, Spółka klasyfikuje ww. Projekty do jednej z trzech grup. Projekty w ramach grupy I obejmują opracowanie od podstaw nowego mebla lub mebli w ramach całej nowej Kolekcji.

Projekty w ramach grupy II polegają na opracowaniu nowego dekoru (kolorystyki) dla już istniejących w ofercie mebli.

Projekty w ramach grupy III obejmują opracowanie nowego mebla w oparciu o istniejące założenia stylistyczne celem uzupełnienia o nowe bryły już obecnej w ofercie Kolekcji.

Spółka traktuje Projekty zakwalifikowane do grupy I oraz grupy III jako najbardziej złożone, a tym samym jako realizowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”). Prace realizowane w ramach Projektów zakwalifikowanych do grupy II nie są traktowane jako Działalność B+R.

Niezależnie od powyższej kwalifikacji, wszystkie ww. Projekty prowadzą do powstania Nowych Produktów, rozumianych jako meble różniące się pod względem parametrów (bryły, wzoru, designu) od mebli obecnych dotychczas w ofercie Spółki, którym Spółka każdorazowo nadaje nowe indeksy produktowe.

1.2. Działania promocyjno-informacyjne dotyczące Nowych Produktów

W celu zainteresowania klientów ofertą Spółki w zakresie Nowych Produktów i wygenerowanie sprzedaży Nowych Produktów, Spółka podejmuje liczne działania o charakterze promocyjno-informacyjnym dotyczące Nowych Produktów, przy czym z uwagi na charakter podejmowanych działań niektóre z nich mogą dotyczyć jednocześnie Nowych Produktów, jak i również Produktów już obecnych w ofercie Spółki (przykładowo, w sytuacji w której Spółka uczestniczy w targach, na których prezentuje Kolekcje składające się częściowo z Nowych Produktów, a częściowo z Produktów już obecnych w ofercie Spółki).

Podejmowane przez Spółkę działania podzielić można na następujące kategorie:

- uczestnictwo w targach branżowych, na których prezentowane są Nowe Produkty (samodzielnie lub wraz z Produktami już obecnymi w ofercie Spółki),

- pozostałe działania promocyjno-informacyjne dotyczące Nowych Produktów (względnie zbiorczo Nowych Produktów i Produktów obecnych już w ofercie Spółki).

1.2.1. Uczestnictwo w targach branżowych

W trakcie targów, Spółka za pośrednictwem swojego stoiska promuje oferowane przez siebie Produkty (zarówno Nowe Produkty, jak i Produkty obecne już w ofercie Spółki), a także prezentuje/przekazuje potencjalnym klientom materiały promocyjne (katalogi, ulotki, etc.).

Przykładowo, na przestrzeni 2022 r. Spółka wzięła udział w następujących targach: (…)

1.2.2. Pozostałe działania promocyjno-informacyjne

Poza uczestnictwem w targach, Spółka prowadzi szereg innych działań o charakterze marketingowym, nakierowanych na zainteresowanie potencjalnych klientów Nowymi Produktami oraz wygenerowanie ich sprzedaży. Przedmiotowymi działaniami są/mogą być w przyszłości:

- projekt i druk katalogów, ulotek, plakatów i innych szeroko rozumianych materiałów promocyjnych prezentujących Nowe Produkty,

- przygotowanie kampanii reklamowych dedykowanych dla poszczególnych Nowych Produktów,

- wykonanie renderów aranżacyjnych do nowych Kolekcji (zlecenie),

- prowadzenie działań marketingowych w Internecie mających na celu reklamę Nowych Produktów, w tym organizacja internetowych kampanii reklamowych (w tym Google Ads), budowa/aktualizacja stron internetowych dla Nowych Produktów, pozycjonowanie treści w wyszukiwarkach internetowych,

- zakup przestrzeni reklamowych i zlecenie produkcji bilbordów w celu reklamy Nowych Produktów,

- reklama Nowych Produktów w środkach masowego przekazu (radio, telewizja),

- landingpage oferty na stronach internetowych kontrahentów Spółki,

- projektowanie i budowa punktów sprzedażowych w sieciach sklepów wielkopowierzchniowych,

- organizacja stoisk marketingowych,

- zlecanie produkcji filmów promocyjnych.

1.3. Koszty związane z działaniami promocyjno-informacyjnymi dotyczącymi Nowych Produktów

W związku z prowadzonymi działaniami promocyjno-informacyjnymi dotyczącymi Nowych Produktów, Spółka ponosi szereg kosztów (dalej: „Koszty”), które można podzielić na:

- koszty uczestnictwa w targach branżowych, na których prezentowane są Nowe Produkty (dalej: „Koszty Targów”),

- koszty pozostałych działań promocyjno-informacyjnych dotyczących Nowych Produktów (dalej: „Koszty Promocji”).

Ponoszone Koszty stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i jako koszty uzyskania przychodów inne niż związane bezpośrednio z przychodami podatkowymi są potrącalne w dacie ich poniesienia (art. 15 ust. 4d ustawy o CIT). W zakresie objętym niniejszym Wnioskiem mieszczą się wyłącznie takie Koszty, które nie są zwracane na rzecz Spółki w jakiejkolwiek formie ani nie podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania.

W ramach ponoszonych Kosztów wyodrębnić można takie, które można przyporządkować w całości do pojedynczego Nowego Produktu (np. koszt wytworzenia konkretnego egzemplarza Nowego Produktu, który ma być prezentowany na targach), ale w zdecydowanej większości przypadków ponoszone koszty dotyczącą zbiorczo wielu Nowych Produktów, względnie Nowych Produktów oraz Produktów już obecnych w ofercie Spółki (np. koszty uczestnictwa, wynajęcia powierzchni wystawienniczej, zaprojektowania i budowy stoiska na targach, na których prezentowanych ma być wiele Nowych Produktów, względnie Nowe Produkty oraz Produkty już obecne w ofercie Spółki, koszty przygotowania/zaprojektowania i wykonania katalogów, ulotek, i innych szeroko rozumianych materiałów promocyjnych prezentujących wiele Nowych Produktów, względnie Nowe Produkty oraz Produkty już obecne w ofercie Spółki) i nie jest możliwe przyporządkowanie ponoszonych kosztów indywidualnie do pojedynczego Nowego Produktu /Produktu już obecnego w ofercie Spółki (dalej: „Koszty Wspólne”).

1.3.1. Koszty Targów

W ramach Kosztów Targów Spółka ponosi/może ponosić w przyszłości następujące rodzaje wydatków:

 a) opłata za uczestnictwo w targach,

 b) koszty wynajęcia powierzchni wystawienniczej,

 c) koszty zaprojektowania i budowy stoiska Spółki (przykładowo, zakup wykładziny targowej, farby do ścian, materiały wykończeniowe, materiały elektryczne, tekstylia, dekoracje),

 d) koszty demontażu stoiska Spółki,

 e) koszty przygotowania/zakupu materiałów reklamowych prezentowanych na stoisku/przekazywanych potencjalnym klientom (przykładowo: banery, rollupy, katalogi, ulotki, gadżety reklamowe, tabliczki/ naklejki z nazwami kolekcji),

f) koszty obsługi stoiska (koszty zakupu mediów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania stoiska, czy też koszty zakupu lub wypożyczenia sprzętu),

g) wynagrodzenia hostess obsługujących stoisko Spółki,

h) koszty biletów lotniczych pracowników Spółki biorących udział w targach,

i) koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników Spółki biorących udział w targach,

j) koszty diet należnych pracownikom Spółki za czas uczestnictwa w targach,

k) koszty wytworzenia egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów, które mają być prezentowane na targach,

l) koszty transportu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów, elementów stoiska Spółki oraz materiałów reklamowych na targi,

 m) koszty załadunku, wyładunku i zabezpieczenia na czas transportu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów transportowanych na targi,

n) koszty montażu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów prezentowanych na targach,

o) koszty demontażu oraz (w niektórych wypadkach) utylizacji egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów prezentowanych na targach,

p) koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w przygotowanie/organizację stoiska Spółki (chodzi wyłącznie o wynagrodzenia za czas pracy obejmujący działania takie jak zaprojektowanie/budowa stoiska czy przygotowanie/zakup materiałów reklamowych, a nie o wynagrodzenia za czas uczestnictwa pracowników w targach), wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Pracy w części finansowanej przez Spółkę (dalej: „Koszty Pracowników Targi” lub „KPT”).

Opisane powyżej Koszty Targów dokumentowane są/będą fakturami lub rachunkami wystawianymi przez zewnętrzne podmioty, za wyjątkiem:

- wynagrodzenia hostess obsługujących stoisko Spółki – w tym wypadku koszt wynikać może z zawartej umowy cywilnoprawnej (umowy o dzieło),

- kosztów diet należnych pracownikom Spółki za czas uczestnictwa w targach – w tym wypadku koszt wynikać może z rozliczenia podróży służbowej,

- KPT – w tym wypadku koszt wynikać może z zawartych umów o pracę, list płac, a także prowadzonej przez pracowników ewidencji czasu pracy, z której wynika, jaka część czasu pracy w poszczególnych miesiącach przypadała na realizację ww. czynności.

1.3.2. Koszty Promocji

W ramach Kosztów Promocji Spółka ponosi/może ponosić w przyszłości następujące rodzaje wydatków:

 a) koszty przygotowania/zaprojektowania i wykonania katalogów, ulotek, i innych szeroko rozumianych materiałów promocyjnych prezentujących Nowe Produkty,

 b) koszty prowadzenia działań marketingowych w Internecie mających na celu reklamę Nowych Produktów, w tym koszty organizacji internetowych kampanii reklamowych, koszty projektowania stron internetowych dla Nowych Produktów, koszty pozycjonowanie treści w wyszukiwarkach internetowych,

 c) koszty zakupu przestrzeni reklamowych w celu reklamy Nowych Produktów,

 d) koszty reklamy Nowych Produktów w środkach masowego przekazu (radio, telewizja),

 e) koszty projektowania i budowy punktów sprzedażowych w sieciach sklepów wielkopowierzchniowych,

f) koszty organizacji stoisk marketingowych,

 g) koszty produkcji filmów promocyjnych,

 h) koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w prowadzenie działań marketingowych wskazanych w pkt 1.2.2. niniejszego wniosku, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Pracy w części finansowanej przez Spółkę (dalej: „Koszty Pracowników Promocja” lub „KPP”).

Opisane powyżej Koszty Promocji dokumentowane są/będą fakturami lub rachunkami wystawianymi przez zewnętrzne podmioty, za wyjątkiem KPP, w przypadku których koszt wynikać może z zawartych umów o pracę, list płac, a także prowadzonej przez pracowników ewidencji czasu pracy, z której wynika, jaka część czasu pracy w poszczególnych miesiącach przypadała na realizację ww. czynności.

1.4. Ulga Prowzrostowa

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów uregulowanej w art. 18eb ustawy o CIT (dalej: „Ulga Prowzrostowa”) w rozliczeniu za 2022 r. i następne lata podatkowe.

Skorzystanie z Ulgi Prowzrostowej przez Spółkę ma polegać na odliczaniu Kosztów Targów oraz Kosztów Promocji od podstawy opodatkowania ustalanej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, wyznaczanej przez kwotę dochodów niebędących dochodami z zysków kapitałowych, do maksymalnej kwoty 1.000.000 zł w roku podatkowym.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych uregulowanych w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT.

Pytania

 1. Czy Koszty Targów wskazane w pkt 1.3.1. niniejszego wniosku mogą zostać uznane za koszty uczestnictwa w targach, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym czy mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT?

 2. Czy Koszty Promocji wskazane w pkt 1.3.2. niniejszego wniosku mogą zostać uznane za koszty działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym czy mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT?

 3. Czy Nowe Produkty wskazane w pkt 1.1. niniejszego wniosku mogą zostać uznane za produkty dotychczas nieoferowane dla celów stosowania art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT?

 4. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 3, to znaczy uznania, iż Nowe Produkty wskazane w pkt 1.1. niniejszego wniosku nie mogą zostać uznane za produkty dotychczas nieoferowane dla celów stosowania art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, czy w celu ustalenia spełnienia przesłanki zwiększenia przychodów ze sprzedaży Nowych Produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Kosztów na potrzeby stosowania tego samego przepisu, Wnioskodawca powinien porównywać przychody ze sprzedaży określonych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) z przychodami ze sprzedaży tych samych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) w roku poprzedzającym rok poniesienia Kosztów?

 5. Czy w przypadku Kosztów Wspólnych wskazanych w pkt 1.3. niniejszego wniosku, stanowiących koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów, w celu spełnienia warunku uregulowanego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wystarczające jest, aby Spółka w ciągu kolejnych następujących po sobie dwóch lat podatkowych, począwszy od roku podatkowego poniesienia Kosztów Wspólnych, osiągnęła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu (względnie zwiększyła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu), którego dotyczyły poniesione Koszty Wspólne?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W Państwa ocenie, Koszty Targów wskazane w pkt 1.3.1. niniejszego wniosku mogą zostać uznane za koszty uczestnictwa w targach, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1.000.000 zł w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty uczestnictwa w targach poniesione na:

- organizację miejsca wystawowego,

- zakup biletów lotniczych dla pracowników,

- zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.

Odnosząc się do pojęcia „organizacja miejsca wystawowego”, uwzględniając definicję pojęcia „organizować” funkcjonującą na gruncie języka polskiego („planować i koordynować poszczególne etapy jakichś działań”), należy uznać, iż koszty organizacji miejsca wystawowego to wszystkie koszty ponoszone przez podatnika na etapie planowania wydarzenia marketingowego w postaci uczestnictwa w targach oraz samego uczestnictwa w tym wydarzeniu, związane z tym wydarzeniem.

Uwzględniając powyższe, za koszty poniesione na organizację miejsca wystawowego bez wątpienia uznać należy następujące kategorie wydatków zdefiniowanych w ramach niniejszego wniosku jako Koszty Targów:

- opłata za uczestnictwo w targach,

- koszty wynajęcia powierzchni wystawienniczej,

- koszty zaprojektowania i budowy stoiska Spółki (przykładowo, zakup wykładziny targowej, farby do ścian, materiały wykończeniowe, materiały elektryczne, tekstylia, dekoracje),

- koszty demontażu stoiska Spółki,

- koszty przygotowania/zakupu materiałów reklamowych prezentowanych na stoisku/przekazywanych potencjalnym klientom (przykładowo, banery, rollupy, katalogi, ulotki, gadżety reklamowe, tabliczki/ naklejki z nazwami kolekcji),

- koszty obsługi stoiska (koszty zakupu mediów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania stoiska, czy też koszty zakupu lub wypożyczenia sprzętu),

- wynagrodzenia hostess obsługujących stoisko Spółki,

- koszty wytworzenia egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów, które mają być prezentowane na targach,

- koszty transportu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów, elementów stoiska Spółki oraz materiałów reklamowych na targi,

- koszty załadunku, wyładunku i zabezpieczenia na czas transportu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów transportowanych na targi,

- koszty montażu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów prezentowanych na targach,

- koszty demontażu oraz (w niektórych wypadkach) utylizacji egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów prezentowanych na targach.

Niezależnie od powyższego, w ocenie Wnioskodawcy za koszty poniesione na organizację miejsca wystawowego uznać należy również KPT, a więc koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w przygotowanie/organizację targów (stoiska Spółki), wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Pracy w części finansowanej przez Spółkę, w zakresie w jakim z prowadzonej przez Spółkę ewidencji czasu pracy wynika faktyczne zaangażowanie pracowników w ww. czynności. W ocenie Wnioskodawcy, o ile przepisy ustawy o CIT wprost nie zezwalają na zaliczanie do kategorii kosztów ponoszonych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów wynagrodzeń pracowników/składek za okres uczestnictwa w targach, nic nie stoi na przeszkodzie, aby do ww. kategorii zaliczać stosowne wynagrodzenia/składki ponoszone w związku z czynnościami realizowanymi w okresie poprzedzającym samo uczestnictwo w targach, o ile tylko pracownicy realizują zadania związane z przygotowaniem/organizacją targów (stoiska Spółki).

Z kolei mając na uwadze kategorie wydatków takie jak koszty biletów lotniczych pracowników Spółki biorących udział w targach, koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników Spółki biorących udział w targach oraz koszty diet należnych pracownikom Spółki za czas uczestnictwa w targach, zdefiniowanych w ramach niniejszego wniosku również jako Koszty Targów, bez wątpienia spełniają one definicję kosztów uczestnictwa w targach poniesionych na zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz na zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników w rozumieniu art. 18eb ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w uzasadnieniu interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lutego 2023 r. (0111-KDIB2-1.4010.484.2022.2.DD) czytamy: W wyniku dokonania tej oceny należy uznać, że kosztami uczestnictwa w targach są koszty:

- związane z opłatą za uczestnictwo w targach,

- wynajmu powierzchni dla stoisk z produktami spółki,

- projektowania oraz budowania stoiska,

- usług związanych z obsługą samego stoiska (np. koszty związane ze zużyciem prądu czy wypożyczeniem sprzętu),

- transportu produktów spółki w miejsce odbywania się targów,

- transportu, ale wyłącznie potwierdzonego biletami lotniczymi oraz zakwaterowania pracowników,

- diet pracowników,

- wynagrodzenia hostess, które będą obsługiwać stoisko.

Analogiczne stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 stycznia 2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.565.2022.2.AN), w której czytamy: Mając na uwadze przedstawiony powyżej katalog wydatków/kosztów uprawniających do odliczenia (art. 18eb ust. 7 ust. 1 ustawy o CIT) stwierdzić należy, że następujące koszty wymienione w punkcie a) wniosku, uprawniają go do odliczenia:

- zakup biletów lotniczych,

- koszty wyrobów Spółki przeznaczonych do degustacji,

- dodatkowe surowce niezbędne do pełnej prezentacji nowych wyrobów w postaci proponowanych dań,

- koszty projektu miejsca wystawowego,

- koszty budowy stoiska wystawowego,

- koszty najmu powierzchni wystawienniczej,

- podłączenia mediów: wody, energii,

- zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Stwierdzić należy, że powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy CIT, które zostały literalnie wymienione w tym przepisie lub uznać jako koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego.

Końcowo wskazać można również interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2022 r. (0111-KDIB1-3.4010.366.2022.1.MBD), w której czytamy: Mając na uwadze przedstawiony powyżej katalog wydatków/kosztów uprawniających do odliczenia (art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT) stwierdzić należy, że wymienione przez Wnioskodawcę następujące koszty uprawniają go do odliczenia (...):

- zorganizowanie stoiska, partycypację w kosztach zorganizowania imprezy, obsługę stoiska firmowego (...),

- zakwaterowanie i wyżywienie pracowników spółki w czasie targów (...),

- przygotowanie materiałów reklamowych np. roll-up reklamujących produkty spółki (...),

- zakup powierzchni reklamowej w katalogu targowym lub innym miejscu wybranym przez organizatora targów,

- przygotowanie materiałów reklamowych: katalogów, ulotek dotyczących produktów rozkładówek cenowych (...),

- zakup materiałów reklamowych, które zostaną wykorzystane na targach,

- wynajęcie powierzchni wystawienniczej,

- wykonanie wystroju stoiska,

- próby towarów prezentowanych na stoisku handlowym oraz ich wysyłka za granicę,

- bilety lotnicze dla pracowników spółki, biorących udział w targach.

Stwierdzić należy, że powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy CIT, które zostały literalnie wymienione w tym przepisie lub uznać jako koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego.

Podsumowując, zdefiniowane w ramach niniejszego wniosku Koszty Targów powinny bez wątpienia zostać uznane za koszty uczestnictwa w targach, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 2.

Państwa zdaniem, Koszty Promocji wskazane w pkt 1.3.2. niniejszego wniosku mogą zostać uznane za koszty działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że jak zostało już podkreślone, zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1.000.000 zł w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.

Odnosząc się do pojęcia „działań promocyjno-informacyjnych”, uwzględniając definicje pojęć „promować” („realizować działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia”) oraz „informować” („udzielać informacji, wskazówek, podawać do wiadomości”) funkcjonujące na gruncie języka polskiego należy uznać, iż przez działania promocyjno-informacyjne należy rozumieć wszelkie działania, które zmierzają do zwiększenia popularności produktu i zachęcania do jego nabywania oraz działania mające na celu informowanie klientów o produktach i ich cechach.

Uwzględniając powyższe, kosztami działań promocyjno-informacyjnych będą wszystkie wydatki zdefiniowane w ramach niniejszego wniosku jako Koszty Promocji, a mianowicie:

- koszty przygotowania/zaprojektowania i wykonania katalogów, ulotek, i innych szeroko rozumianych materiałów promocyjnych prezentujących Nowe Produkty,

- koszty prowadzenia działań marketingowych w Internecie mających na celu reklamę Nowych Produktów, w tym koszty organizacji internetowych kampanii reklamowych, koszty projektowania stron internetowych dla Nowych Produktów, koszty pozycjonowanie treści w wyszukiwarkach internetowych,

- koszty zakupu przestrzeni reklamowych w celu reklamy Nowych Produktów,

- koszty reklamy Nowych Produktów w środkach masowego przekazu (radio, telewizja),

- KPP, a więc koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w prowadzenie działań marketingowych wskazanych w pkt 1.2.2. niniejszego wniosku, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Pracy w części finansowanej przez Spółkę, w zakresie w jakim z prowadzonej przez Spółkę ewidencji czasu pracy wynika faktyczne zaangażowanie pracowników w ww. czynności.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w uzasadnieniu interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 stycznia 2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.565.2022.2.AN) czytamy: Stwierdzić należy, że kosztami działań promocyjno-informacyjnymi wskazanymi w punkcie b) wniosku, które mieszczą się w katalogu kosztów z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, są:

- zakup przestrzeni reklamowych,

- modernizacja dotychczasowej strony internetowej (...),

- budowa strony internetowej dla nowej marki, w tym budowa sklepu internetowego,

- publikacja prasowych broszur, katalogów informacyjnych i ulotek dotyczących produktów,

- koszty marketingu,

- promocja,

- udział w gazetkach, którym obciążą Wnioskodawcę sieci handlowe,

- promocja nowych nieznanych dla klienta indywidualnego produktów w środkach masowego przekazu,

- wynagrodzenia osób oddelegowanych do przygotowania działań promocyjno-informacyjnych, oraz

- koszty agencji reklamowej, która jest odpowiedzialna za przygotowanie koncepcji działań promocyjno-informacyjnych.

Powyższe wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, jako koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.

Stwierdzić należy, że mimo braku literalnego odwołania do ponoszonych kosztów pracowniczych w powyższym przepisie, uzasadnione jest, że koszty przygotowania działań promocyjno-informacyjnych, mogą obejmować również koszty wynagrodzenia pracowników, którzy zajmują się tymi działaniami. W takim przypadku, na podatniku będzie ciążył obowiązek odpowiedniego udokumentowania czasu poświęconego przez danego pracownika na czynności wymienione w ww. art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad. 3

W Państwa ocenie, Nowe Produkty wskazane w pkt 1.1. niniejszego wniosku mogą zostać uznane za produkty dotychczas nieoferowane dla celów stosowania art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że zgodnie z art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, pod warunkiem, że w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia ww. kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych. lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

W kontekście powyższej regulacji istotne jest ustalenie, jak rozumieć należy pojęcie „przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych” oraz „przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju”, co sprowadza się do właściwego zdefiniowana pojęcia „produkty dotychczas nieoferowane”.

Należy wskazać, iż przepisy art. 18eb nie regulują pojęcia „produkty dotychczas nieoferowane” i nie wskazują żadnych warunków, które musi spełniać produkt wytworzony przez podatnika, aby mógł być uznany za nowy produkt (to znaczy taki produkt, który nie znajdował się dotychczas w ofercie podatnika i z tytułu sprzedaży którego podatnik nie osiągał dotychczas przychodów podatkowych).

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, iż każdy wytworzony przez podatnika produkt różniący się pod względem parametrów od produktów dotychczas oferowanych powinien być uznawany za nowy produkt, będący produktem dotychczas nieoferowanym przez podatnika. W szczególności podkreślenia wymaga, iż – w braku stosownych regulacji w tym zakresie – nie można wymagać, aby proces stworzenia/opracowania tak rozumianego nowego produktu charakteryzował się odpowiednim stopniem twórczości, czy też aby nowy produkt był rezultatem prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

Jak zostało podkreślone w opisie stanu faktycznego (winno być: w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), zdefiniowane na potrzeby niniejszego wniosku Nowe Produkty stanowią meble różniące się pod względem parametrów (bryły, wzoru, designu) od mebli obecnych dotychczas w ofercie Spółki. Zdefiniowane w ww. sposób Nowe Produkty stanowić mogą wynik działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę, ale mogą również powstawać w toku działań które nie są klasyfikowane jako działalność badawczo-rozwojowa.

W ocenie Spółki dla celów kwalifikacji Nowych Produktów jako produktów dotychczas nieoferowanych wystarczające jest, iż Nowe Produkty różnią się pod względem parametrów od mebli obecnych dotychczas w ofercie Spółki i są im nadawane nowe indeksy produktowe.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje pośrednie potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 lutego 2023 r. (0111-KDIB2-1.4010.484.2022.2.DD), w uzasadnieniu której czytamy: W kontekście powyższych wykładni należy dokonać oceny, czy produkty objęte pytaniami oznaczonymi we wniosku nr 1 i 2 spełniają wymóg „nieoferowania” ich dotychczas do sprzedaży przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wskazał, że w ramach posiadanego zaplecza laboratoryjnego produkuje oferowane do sprzedaży produkty. Tym samym należy uznać, że są to produkty wytworzone przez Spółkę. W celu zapewnienia konkurencyjności swoich produktów, Wnioskodawca dba o ich ciągły rozwój poprzez tworzenie nowych produktów, które mają zachęcić aktualnych, jak i nowych klientów do współpracy. Tworzenie nowych produktów polega m.in. na:

- tworzeniu nowych aromatów poprzez zmianę środków albo ich proporcji, z których są tworzone (tj. co do zasady koncentratu, glikolu oraz innych surowców chemicznych służących jako dodatki chłodzące lub słodzące),

- tworzeniu nowych płynów do papierosów elektronicznych poprzez mieszanie glikolu, gliceryny, aromatów, dodatków oraz nikotyny/soli nikotyny w różnych proporcjach, ilościach oraz opakowaniach (przy czym w zależności od danej receptury, niektóre z wymienionych składników mogą być pominięte w trakcie danej produkcji).

Każdorazowo taki produkt różni się od dotychczas oferowanych produktów poprzez swoje właściwości takie jak: smak czy stężenie nikotyny. Różny jest także ich skład chemiczny.

(...)

Tym samym należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy iż wprowadzenie do oferty produktów:

- zmienionych poprzez dodawanie lub zmianę ich parametrów, zmianę właściwości takich jak smak czy stężenie nikotyny, tj. wprowadzenie produktów ze zmienionym składem chemicznym,

- samodzielnie wytwarzanych, które dotychczas nabywane były od osób trzecich, tj. wprowadzenie produktu określonego typu, który wcześniej nie był wytwarzany przez Wnioskodawcę, różniący się od dotychczasowego procesem produkcji czy też użytych materiałów stanowić będzie wytworzenie oraz oferowanie produktów dotychczas nieoferowanych, o których mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż Wnioskodawcy znana jest treść projektu objaśnień podatkowych z 25 września 2023 r. w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję (dalej: „Projekt Objaśnień”), w którym czytamy m.in.: Kolejną z alternatywnie określonych przesłanek dla zastosowania ulgi na ekspansję, o której mowa w art. 18 ust. 4 ustawy CIT oraz art. 26gb ust. 4 ustawy PIT jest uzyskanie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju. Kluczowym elementem zidentyfikowanych warunków jest pojęcie „produktu dotychczas nieoferowanego”. Wymóg ten należy rozumieć jako konieczność wprowadzenia do oferty przedsiębiorstwa dobra materialnego, które różniłoby się od dotychczas oferowanego asortymentu w stopniu pozwalającym uznać, że przedsiębiorca rozszerza działalność na nowy segment rynku. Z produktem dotychczas nieoferowanym będziemy mieli więc do czynienia, w przypadku gdy skala zmian bądź usprawnień względem dotychczas oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia przekonanie, że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W konsekwencji wszelkie zmiany bądź usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii zaangażowanych w proces produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu (znacząco różniącego się pod kątem specyfikacji technicznej na tle dotychczasowej oferty przedsiębiorcy) należy zakwalifikować jedynie jako innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu. Podatnik wprowadzający do dotychczas wytwarzanych produktów jedynie nieznaczne modyfikacje nie może więc skorzystać z ulgi na ekspansję z powołaniem na realizację przesłanki osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

W powyższym kontekście Spółka pragnie podkreślić, iż nie zgadza się z zaprezentowanym powyżej stanowiskiem, które nie tylko stoi w całkowitej sprzeczności ze stanowiskiem prezentowanym w wydawanych uprzednio interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego (jak np. w przywołanej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 lutego 2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.484.2022.2.DD), ale również pozostaje nie do zaakceptowania w świetle wykładni literalnej pojęcia „produkty dotychczas nieoferowane” oraz wykładni funkcjonalnej przepisów regulujących Ulgę Prowzrostową.

Przyjęcie stanowiska, iż za „produkty dotychczas nieoferowane” mogą być uznane wyłącznie produkty całkowicie nowe pod względem rodzajowym, (…) absurdalnych rezultatów, na gruncie których nawet podatnik tworzący innowacyjny produkt w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nie mógłby przyjąć, iż osiąga przychody ze sprzedaży „produktu dotychczas nieoferowanego”, o ile tylko oferował wcześniej tożsamy rodzajowo produkt (przykładowo, całkowicie innowacyjny model samochodu czy telefonu nie mógłby być uznany za „produkt dotychczas nieoferowany” o ile tylko uprzednio podatnik produkował i osiągał przychody ze sprzedaży jakichkolwiek samochodów czy telefonów), co wydaje się pozostawać w oczywistej sprzeczności z logiką oraz ratio legis analizowanych przepisów.

Dodatkowo wskazać należy, iż przyjęcie ww. restrykcyjnej wykładni w przedmiocie pojęcia „produktu dotychczas nieoferowanego” oznaczałoby, że większość produktów których dotyczyć mogą koszty kwalifikowane będzie musiała być uznana – a contrario – za produkty dotychczas obecne w ofercie podatnika, co samo w sobie absolutnie nie wyklucza prawa podatnika do zastosowania Ulgi Prowzrostowej, lecz wymaga odpowiedzi na pytanie, w jaki sposób podatnik powinien ustalać przesłankę „zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów” (w domyśle – uprzednio obecnych w ofercie podatnika) w porównaniu z rokiem poprzedzającym rok poniesienia kosztów (czego dotyczy pytanie nr 4 przedstawione w niniejszym wniosku). Pomijając powyższe argumenty, należy również stwierdzić, iż Projekt Objaśnień został opublikowany we wrześniu 2023 r. i w celu przeprowadzenia konsultacji, do dnia dzisiejszego nie przyjął formy dokumentu ostatecznego, prezentującego oficjalne stanowisko Ministra Finansów. Również w tym kontekście powoływanie się na robocze stanowisko zaprezentowane w Projekcie Objaśnień (będącym wyłącznie projektem) w procesie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie wydaje się uzasadnione.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy Nowe Produkty (meble), różniące się pod względem parametrów (bryły, wzoru, designu) od mebli obecnych dotychczas w ofercie Spółki, mogą zostać uznane za produkty dotychczas nieoferowane dla celów stosowania art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Ad. 4.

Państwa zdaniem, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 3, to znaczy uznania, iż Nowe Produkty wskazane w pkt 1.1. niniejszego wniosku nie mogą zostać uznane za produkty dotychczas nieoferowane dla celów stosowania art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, w celu ustalenia spełnienia przesłanki zwiększenia przychodów ze sprzedaży Nowych Produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Kosztów na potrzeby stosowania tego samego przepisu, Wnioskodawca powinien porównywać przychody ze sprzedaży określonych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) z przychodami ze sprzedaży tych samych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) w roku poprzedzającym rok poniesienia Kosztów.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że jak zostało już podkreślone, zgodnie z art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, pod warunkiem, że w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia ww. kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Jak wynika z powyższego, art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT przewiduje dwie odrębne i rozłączne przesłanki warunkujące możliwość zastosowania Ulgi Prowzrostowej, w zależności od tego, czy ponoszone przez podatnika koszty kwalifikowane dotyczą:

- produktów dotychczas nieoferowanych (względnie produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju) w przez podatnika,

- produktów obecnych dotychczas w ofercie podatnika.

W przypadku produktów dotychczas nieoferowanych (względnie nieoferowanych w danym kraju), zastosowanie Ulgi Prowzrostowej uzależnione jest od osiągnięcia przychodów ze sprzedaży przedmiotowych produktów w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym podatnik poniósł koszty kwalifikowane.

Z kolei w przypadku produktów obecnych dotychczas w ofercie podatnika, zastosowanie Ulgi Prowzrostowej uzależnione jest od zwiększenia przychodów ze sprzedaży przedmiotowych produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów kwalifikowanych, w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym podatnik poniósł koszty kwalifikowane.

Uwzględniając powyższe, przyjęcie stanowiska, iż Nowe Produkty wskazane z pkt 1.1. niniejszego Wniosku nie mogą zostać uznane za produkty dotychczas nieoferowane dla celów stosowania art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, prowadzić musi do stwierdzenia, iż Nowe Produkty uznane powinny być za produkty obecne dotychczas w ofercie podatnika dla celów stosowania tego samego przepisu. Powyższa konkluzja nie pozbawia automatycznie Wnioskodawcy prawa do zastosowania Ulgi Prowzrostowej, lecz wymaga odpowiedzi na pytanie, w jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalać, czy doszło do spełnienia przesłanki zwiększenia przychodów ze sprzedaży Nowych Produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Kosztów.

W ocenie Wnioskodawcy, w celu ustalenia, czy Wnioskodawca uzyskał wzrost przychodów ze sprzedaży Nowych Produktów w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym podatnik poniósł Koszty, w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Kosztów, Wnioskodawca powinien porównać przychody ze sprzedaży konkretnych Nowych Produktów (przykładowo, nowego wzoru stołu X, którego dotyczą poniesione Koszty) osiągnięte w ww. latach z przychodami ze sprzedaży tych samych Nowych Produktów (przykładowo, tego samego nowego wzoru stołu X, którego dotyczą poniesione Koszty) ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Kosztów. Jeżeli przychody z tytułu sprzedaży tych samych Nowych Produktów (przykładowo, nowego wzoru stołu X, którego dotyczą poniesione Koszty) ustalone na ostatni dzień roku poprzedzającego rok poniesienia Kosztów wynosiły zero (gdyż podatnik nie sprzedawał w ogóle analizowanych Nowych Produktów w minionych latach, przykładowo nie posiadał w ogóle w ofercie wzoru stołu X, którego dotyczą poniesione Koszty), w praktyce wystarczające będzie osiągnięcie jakichkolwiek przychodów ze sprzedaży Nowych Produktów okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym podatnik poniósł Koszty (bowiem przychody ze sprzedaży na jakimkolwiek poziomie będą bezsprzecznie wyższe niż przychody ze sprzedaży wynoszące zero).

Należy zauważyć, iż ww. podejście względem stosowania przesłanki „zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów” znajduje oparcie również w treści Projektu Objaśnień (aczkolwiek Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, iż Projekt Objaśnień, jako dokument roboczy, do momentu jego przekształcenia w formalne objaśnienia podatkowe wydane przez Ministra Finansów, nie powinien mieć decydującego znaczenia w procesie wydawania interpretacji indywidualnych), w którym czytamy:Dla celów badania warunku wzrostu przychodów należy pominąć przychód wynikający dla podatnika ze sprzedaży produktów niemających związku z kosztami wymienionymi w art. 18eb ust. 7 ustawy CIT oraz art. 26gb ust. 7 ustawy PIT (określanymi dalej również kosztami kwalifikowanymi). Weryfikacja spełnienia przesłanki wzrostu przychodów powinna dokonywać się wyłącznie w oparciu o przychód osiągnięty przez podatnika ze sprzedaży wytworzonych w zakresie prowadzonej działalności produktów, których dotyczą koszty kwalifikowane. W świetle powyższego należy stwierdzić, że dla możliwości zastosowania ulgi na ekspansję niewystarczające jest osiągnięcie wzrostu przychodów, o którym mowa w treści art. 18eb ust. 4 ustawy CIT oraz art. 26gb ust. 4 ustawy PIT, ze sprzedaży wszystkich produktów oferowanych dotychczas przez podatnika. Nie zachowuje więc uprawnienia do uwzględnienia dla celów podatkowych odliczonych uprzednio kosztów podatnik, który nie zwiększył wartości sprzedaży produktów, których dotyczyły koszty kwalifikowane.

Jak wynika z powyższego, w Projekcie Objaśnień zaprezentowane zostało wyraźne stanowisko, iż analiza przesłanki „zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów” powinna ograniczać się do analizy wielkości przychodów osiąganych ze sprzedaży konkretnych produktów, których dotyczą poniesione koszty kwalifikowane (a nie przykładowo wszystkich produktów określonego rodzaju).

Podsumowując, przyjęcie że Nowe Produkty uznawać należy za produkty obecne dotychczas w ofercie Wnioskodawcy powinno oznaczać, iż w celu ustalenia spełnienia przesłanki zwiększenia przychodów ze sprzedaży Nowych Produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Kosztów na potrzeby stosowania tego samego przepisu, Wnioskodawca powinien porównywać przychody ze sprzedaży określonych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) z przychodami ze sprzedaży tych samych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) w roku poprzedzającym rok poniesienia Kosztów.

Ad. 5.

W Państwa ocenie, w przypadku Kosztów Wspólnych wskazanych w pkt 1.3. niniejszego wniosku, stanowiących koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów, w celu spełnienia warunku uregulowanego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wystarczające jest, aby Spółka w ciągu kolejnych następujących po sobie dwóch lat podatkowych, począwszy od roku podatkowego poniesienia Kosztów Wspólnych, osiągnęła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu (względnie zwiększyła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu), którego dotyczyły poniesione Koszty Wspólne.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że jak zostało już podkreślone, zgodnie z art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, pod warunkiem, że w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia ww. kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), zdefiniowane w ramach niniejszego wniosku Koszty Targów oraz Koszty Promocji mogą stanowić Koszty Wspólne, to znaczy takie, które dotyczą zbiorczo wielu Nowych Produktów, względnie Nowych Produktów oraz Produktów już obecnych w ofercie Spółki (np. koszty uczestnictwa, wynajęcia powierzchni wystawienniczej, zaprojektowania i budowy stoiska na targach, na których prezentowanych ma być wiele Nowych Produktów, względnie Nowe Produkty oraz Produkty już obecne w ofercie Spółki, koszty przygotowania/zaprojektowania i wykonania katalogów, ulotek, i innych szeroko rozumianych materiałów promocyjnych prezentujących wiele Nowych Produktów, względnie Nowe Produkty oraz Produkty już obecne w ofercie Spółki) i nie jest możliwe przyporządkowanie ponoszonych kosztów indywidualnie do pojedynczego Nowego Produktu /Produktu już obecnego w ofercie Spółki (co jest oczywiste jeżeli uwzględnić fakt, iż np. w ramach targów Spółka prezentuje nawet kilkaset Nowych Produktów/Produktów już obecnych w ofercie Spółki i nie sposób jest ustalić, w jakim zakresie np. koszty wynajęcia powierzchni wystawienniczej czy przygotowania/zakupu materiałów reklamowych dotyczą indywidualnie konkretnego Nowego Produktu). Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż brak możliwości przyporządkowania Kosztów Wspólnych indywidualnie do pojedynczego Nowego Produktu/Produktu już obecnego w ofercie Spółki jest elementem opisanego stanu faktycznego i Wnioskodawca nie oczekuje oceny ww. zagadnienia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej. Przyjmując powyższe założenie, należy stwierdzić, iż ponoszone przez Spółkę Koszty Wspólne dotyczą w całości w równym stopniu każdego Nowego Produktu/Produktu już obecnego w ofercie Spółki.

Uwzględniając powyższe założenie, w przypadku poniesienia przez Spółkę Kosztów Wspólnych w danym roku podatkowym, dotyczących zbiorczo wielu Nowych Produktów/Produktów już obecnych w ofercie Spółki, zagadnienie spełnienia warunku uwzględnienia Kosztów Wspólnych w ramach Ulgi Prowzrostowej, uregulowanego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, mogłoby zostać oparte o dwie przeciwstawne koncepcje:

- w ramach pierwszej koncepcji, Spółka musiałaby wykazać spełnienie warunku, o którym mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, w odniesieniu do wszystkich Nowych Produktów/Produktów już obecnych w ofercie Spółki, których dotyczyły Koszty Wspólne, czyli Spółka musiałaby wygenerować przychody ze sprzedaży wszystkich Nowych Produktów (względnie zwiększyć przychody ze sprzedaży wszystkich Nowych Produktów, w przypadku uznania ich za produkty obecne dotychczas w ofercie Spółki), jak również wykazać zwiększenie przychodów ze sprzedaży wszystkich Produktów obecnych już w ofercie Spółki, w okresie kolejno następujących po sobie dwóch lat podatkowych licząc od roku poniesienia Kosztów Wspólnych,

- w ramach drugiej koncepcji, za wystarczające uznać należałoby spełnienie warunku, o którym mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, w odniesieniu do któregokolwiek z Nowych Produktów/Produktów już obecnych w ofercie Spółki, których dotyczyły Koszty Wspólne, a więc z punktu widzenia prawa Spółki do uwzględnienia Kosztów Wspólnych w ramach Ulgi Prowzrostowej wystarczające byłoby, iż Spółka wygenerowałaby przychody ze sprzedaży nawet pojedynczego Nowego Produktu (względnie wykazałaby zwiększenie przychodów ze sprzedaży nawet pojedynczego Nowego Produktu, w przypadku uznania go za produkt obecny dotychczas w ofercie Spółki) w okresie kolejno następujących po sobie dwóch lat podatkowych licząc od roku poniesienia Kosztów Wspólnych.

W ocenie Wnioskodawcy, spełnienie warunku uregulowanego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT w odniesieniu do Kosztów Wspólnych powinno być oceniane według drugiej z ww. koncepcji. Należy zwrócić uwagę, iż przyjęcie pierwszej koncepcji w praktyce oznaczałoby, iż Ulga Prowzrostowa byłaby instytucją pozbawioną praktycznego zastosowania, jako że chociażby w przypadku targów jest oczywistym, że zdecydowana większość podatników prezentuje bardzo szeroką gamę oferowanych produktów (albo nawet wszystkie oferowane produkty), i trudno byłoby oczekiwać od podatników, aby wykazywali sprzedaż/zwiększenie sprzedaży każdego z prezentowanych produktów.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy za oczywiste należy uznać, iż w przypadku Kosztów Wspólnych, w celu spełnienia warunku uregulowanego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, wystarczające jest, aby Spółka w ciągu kolejnych następujących po sobie dwóch lat podatkowych, począwszy od roku podatkowego poniesienia Kosztów Wspólnych, osiągnęła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu (względnie zwiększyła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu), którego dotyczyły poniesione Koszty Wspólne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”. Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.

Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że

Według art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT,

W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy,

W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT,

Art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że

Według art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT,

Należy zauważyć, że powyższy katalog kosztów ponoszonych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uprawniający do ulgi ma charakter zamknięty. Ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT,

Stosownie do treści art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT,

Natomiast art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT stanowi, że

Przedmiotowy wniosek dotyczy możliwości skorzystania przez Państwa z tzw. ulgi na ekspansję, o której mowa w powołanym powyżej art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Zauważyć należy, że ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga umożliwia odliczenie wydatków dwa razy – zarówno jako koszty uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).

Podatnik będzie mógł zatem odliczyć wskazane poniżej koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):

- zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub

- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub

- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Mając na uwadze powyższą klasyfikację, wskazać należy, że kluczowym zagadnieniem, które powinno w pierwszej kolejności podlegać analizie jest ocena Państwa stanowiska w zakresie uznania/nieuznania produktów określonych we wniosku jako Nowych Produktów za produkty dotychczas nieoferowane w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3). Dopiero wówczas zasadne będzie rozpatrywanie pozostałych zagadnień będących przedmiotem niniejszego wniosku.

Ad. 3.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 sformułowali Państwo następujące wątpliwości, czy Nowe Produkty wskazane w pkt 1.1. niniejszego wniosku mogą zostać uznane za produkty dotychczas nieoferowane dla celów stosowania art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że z przywołanego powyżej art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wynika, iż podatnik będzie mógł odliczyć wskazane koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia), osiągnął przychody m.in. ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Ustawodawca nie dokonał na potrzeby ulgi na ekspansję, zdefiniowania – występującego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT – pojęcia „produktów dotychczas nieoferowanych”. Posługując się językowym rozumieniem tego zwrotu, należy uznać, że do oferty przedsiębiorstwa produkcyjnego powinno zostać wprowadzone dobro materialne (zgodnie z definicją z art. 18eb ust. 2 ustawy – rzecz wytworzona przez podatnika), które różniłoby się od dotychczas oferowanego asortymentu w stopniu pozwalającym uznać, że przedsiębiorca rozszerza działalność na nowy segment rynku. Z produktem dotychczas nieoferowanym będziemy mieli więc do czynienia, w przypadku gdy skala zmian bądź usprawnień względem dotychczas oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia przekonanie, że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W konsekwencji wszelkie zmiany bądź usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii zaangażowanych w proces produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu (nawet znacząco różniącego się pod kątem specyfikacji technicznej na tle dotychczasowej oferty przedsiębiorcy) należy zakwalifikować jedynie jako innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu.

Biorąc pod uwagę obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust. 3 ustawy o CIT wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W kontekście powyższych wykładni należy dokonać oceny, czy przedstawione w opisie sprawy Nowe Produkty spełniają/będą spełniały wymóg „nieoferowania” ich dotychczas przez Państwa do sprzedaży.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika m.in., że jesteście Państwo podmiotem z branży meblarskiej, specjalizującym się w produkcji szeroko rozumianych mebli dla biznesu oraz użytkowników indywidualnych (m.in. biurka, regały i półki, szafki RTV, komody, łóżka, systemy meblowe, szafy, kontenery, stoły, stoliki, witryny, toaletki, meble do przedpokoju, itd., dalej: „Produkty”). Produkty są wytwarzane przez Państwa samodzielnie w zakładach produkcyjnych. Stale poszerzacie Państwo gamę wytwarzanych Produktów. W tym celu systematycznie prowadzicie Państwo działania mające na celu zapewnienie swoim klientom nowych produktów (dalej: „Nowe Produkty”) o wysokich parametrach użytkowych i estetycznych, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji klientów. Nowe Produkty mogą być oferowane i sprzedawane przez Państwa samodzielnie, albo też stanowić element większej kolekcji (dalej: „Kolekcja”), w ramach której oferowane mogą być zarówno Nowe Produkty, jak i Produkty już obecne w Państwa ofercie.

Państwa działalność związana z opracowaniem Nowych Produktów ofertowych prowadzona jest w podziale na Projekty:

- w ramach grupy I – opracowanie od podstaw nowego mebla lub mebli w ramach całej nowej Kolekcji,

- w ramach grupy II – opracowaniu nowego dekoru (kolorystyki) dla już istniejących w ofercie mebli,

- w ramach grupy III – opracowanie nowego mebla w oparciu o istniejące założenia stylistyczne celem uzupełnienia o nowe bryły już obecnej w ofercie Kolekcji.

Traktujecie Państwo Projekty zakwalifikowane do grupy I oraz grupy III jako najbardziej złożone, a tym samym jako realizowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Prace realizowane w ramach Projektów zakwalifikowanych do grupy II nie są traktowane jako Działalność B+R. Niezależnie od powyższej kwalifikacji, wszystkie ww. Projekty prowadzą do powstania Nowych Produktów, rozumianych jako meble różniące się pod względem parametrów (bryły, wzoru, designu) od mebli obecnych dotychczas w Państwa ofercie, którym każdorazowo nadajecie Państwo nowe indeksy produktowe.

Odnoszą się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że nie sposób zgodzić się z Państwem, iż każdy wytworzony przez podatnika produkt różniący się pod względem parametrów od produktów dotychczas oferowanych powinien być uznawany za nowy produkt, będący produktem dotychczas nieoferowanym przez podatnika. Jak wynika z wniosku jesteście Państwo producentem mebli, których przeznaczenie określacie jako meble dla biznesu oraz użytkowników indywidualnych i jako przykład podajecie: biurka, regały i półki, szafki RTV, komody, łóżka, systemy meblowe, szafy, kontenery, stoły, stoliki, witryny, toaletki, meble do przedpokoju, używając łącznego określenia: „Produkty”. Jako „Nowe Produkty”, które Państwo chcą uznać za produkty dotychczas nieoferowane w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi wskazują Państwo meble różniące się pod względem parametrów (bryły, wzoru, designu) od mebli obecnych dotychczas w ofercie Spółki, którym Spółka każdorazowo nadaje nowe indeksy produktowe.

Zdaniem Organu mamy więc do czynienia z sytuacją, w której dotychczas produkowali Państwo produkty jakimi są meble (biurka, regały i półki, szafki RTV, komody, łóżka, itd.) i nadal będziecie produkowali te same produkty, tj. meble, tyle tylko, że od dotychczas produkowanych będą się różniły bryłą, wzorem, designem. Taka zmiana nie może być uznana za wytworzenie/wyprodukowanie produktu dotychczas nieoferowanego, podobnie jak oznaczenie ich nowym indeksem produktowym, który służy dla identyfikacji produktu dla celów magazynowych, handlowych i innych i nie oznacza, że mamy do czynienia z produktem dotychczas nieoferowanym.

Odnosząc się do wyszczególnionych przez Państwa trzech grup Projektów prowadzących do powstania, określonych przez Państwa, tzw. Nowych Produktów należy zauważyć, że produktami dotychczas nieoferowanymi nie będą zrealizowane projekty, w ramach grupy I, które obejmują opracowanie od podstaw nowego mebla lub mebli w ramach całej nowej kolekcji. Takie działanie, którego celem jest wyłącznie rozszerzenie nowej kolekcji o nowy mebel lub meble, które w ramach danej, określonej kolekcji nie były oferowane (przy czym we wniosku nie podają Państwo, że np. nie produkowali dotychczas stołów, a teraz zaczną to robić) powoduje, że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. Z kolei projekty w ramach grupy II polegają na opracowaniu nowego dekoru (kolorystyki) dla już istniejących w ofercie mebli. Zmiana koloru już oferowanych przez spółkę mebli nie oznacza, że działania te wiązać się będą z wytworzeniem oraz oferowaniem produktów dotychczas nieoferowanych. Takie działanie nie skutkuje powstaniem nowego rodzaju produktu, który różniłby się na tle dotychczasowej Państwa oferty, podobnie jak w przypadku projektów w ramach grupy III, które obejmują opracowanie nowego mebla w oparciu o istniejące założenia stylistyczne celem uzupełnienia już obecnej w ofercie kolekcji. Wszelkie zmiany kolorystyki czy stylistyki nie skutkują powstaniem nowego rodzaju mebla, który różniłby się od Państwa dotychczasowej oferty.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że oferowane przez Państwa produkty określone we wniosku mianem Nowych Produktów nie stanowią produktów dotychczas nieoferowanych w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Należy podkreślić, że powyższa ocena znajduje potwierdzenie w przykładach powołanych przez Ministerstwo Finansów w projekcie Objaśnień podatkowych w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej) z 26 czerwca r. (str. 15):

- produktem dotychczas nieoferowanym nie będą kolejne modele laptopów lub sprzętu komputerowego różniące się zastosowanymi zespołami. Tytułem do zastosowania ulgi będzie jednak rozpoczęcie przez przedsiębiorcę produkcji konsol do gier, w sytuacji gdy do tej pory zajmował się on produkcją laptopów lub jednostek stacjonarnych komputerów;

- podobnie z ulgi na ekspansję z powołaniem na warunek wytworzenia produktów dotychczas nieoferowanych nie jest uprawniony skorzystać przedsiębiorca prowadzący działalność w branży spożywczej, jeśli kolejne produkty będą różniły się od siebie jedynie gramaturą, składem, opakowaniem, nawet jeśli będą sygnowane oddzielną marką;

- natomiast walor produktu dotychczas nieoferowanego mogą mieć nowowprowadzone do oferty danego przedsiębiorstwa jogurty, jeżeli przedsiębiorca działający w branży mleczarskiej zajmował się dotąd wyłącznie produkcją serów.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 należy uznać za nieprawidłowe.

Fakt, iż oferowane przez Państwa produkty określone we wniosku mianem Nowych Produktów nie stanowią produktów dotychczas nieoferowanych w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT nie wyklucza, iż związane z nimi wydatki mogą/będą mogli zaliczyć Państwo do wydatków poniesionych na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.

Ad. 1 i 2.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczą ustalenia, czy Koszty Targów mogą zostać uznane za koszty uczestnictwa w targach, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym czy mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Z kolei przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 jest ustalenie, czy Koszty Promocji mogą zostać uznane za koszty działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym czy mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Przywołany powyżej art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Opisana w powyższym artykule tzw. „ulga na ekspansję” dotyczy zatem kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

Jak wynika m.in. z opisu sprawy, jesteście Państwo podmiotem z branży meblarskiej, specjalizującym się w produkcji szeroko rozumianych mebli dla biznesu oraz użytkowników indywidualnych (m.in. biurka, regały i półki, szafki RTV, komody, łóżka, systemy meblowe, szafy, kontenery, stoły, stoliki, witryny, toaletki, meble do przedpokoju, itd., dalej: „Produkty”). Państwa oferta podzielona jest na kategorie Produktów według ich cech/funkcji użytkowych:

- małe meble (meble biurowe, meble łazienkowe, stoliki kawowe, szafy, komody z szufladami, szafki wielofunkcyjne, meble pod telewizor),

- pokój dzienny/jadalnia (stoły, regały, komody z szufladami, panele, półki, kredensy, gabloty, meblościanki),

- sypialnia (meble do pokoju dziecięcego, meble do pokoju młodzieżowego, meble do pokoju seniora, szafy ubraniowe).

Produkty są wytwarzane samodzielnie przez Państwa w zakładach produkcyjnych. W ramach swojej działalności sukcesywnie promujecie Państwo Produkty w kraju jak i poza granicami kraju. W celu zainteresowania klientów Państwa ofertą w zakresie Nowych Produktów i wygenerowanie sprzedaży Nowych Produktów, podejmujecie Państwo liczne działania o charakterze promocyjno-informacyjnym dotyczące Nowych Produktów, przy czym z uwagi na charakter podejmowanych działań niektóre z nich mogą dotyczyć jednocześnie Nowych Produktów, jak i również Produktów już obecnych w Państwa ofercie (przykładowo, w sytuacji w której uczestniczycie Państwo w targach, na których prezentuje Kolekcje składające się częściowo z Nowych Produktów, a częściowo z Produktów już obecnych w Państwa ofercie).

Ponosicie/będziecie ponosić Państwo wydatki, według następującej kwalifikacji:

1. Koszty Targów;

2. Koszty Promocji.

- Uczestnictwo w targach branżowych

W trakcie targów, za pośrednictwem swojego stoiska promujecie Państwo oferowane przez siebie Produkty (zarówno Nowe Produkty, jak i Produkty obecne już w ofercie), a także prezentujecie/przekazujecie potencjalnym klientom materiały promocyjne (katalogi, ulotki, etc.).

Przykładowo, na przestrzeni 2022 r. wzięli Państwo udział w następujących targach: (…).

W ramach Kosztów Targów ponosicie/może ponosić Państwo w przyszłości następujące rodzaje wydatków:

 a) opłata za uczestnictwo w targach,

 b) koszty wynajęcia powierzchni wystawienniczej,

 c) koszty zaprojektowania i budowy stoiska Spółki (przykładowo, zakup wykładziny targowej, farby do ścian, materiały wykończeniowe, materiały elektryczne, tekstylia, dekoracje),

 d) koszty demontażu stoiska Spółki,

 e) koszty przygotowania/zakupu materiałów reklamowych prezentowanych na stoisku/przekazywanych potencjalnym klientom (przykładowo: banery, rollupy, katalogi, ulotki, gadżety reklamowe, tabliczki/naklejki z nazwami kolekcji),

f) koszty obsługi stoiska (koszty zakupu mediów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania stoiska, czy też koszty zakupu lub wypożyczenia sprzętu),

 g) wynagrodzenia hostess obsługujących stoisko Spółki,

 h) koszty biletów lotniczych pracowników Spółki biorących udział w targach,

i) koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników Spółki biorących udział w targach,

j) koszty diet należnych pracownikom Spółki za czas uczestnictwa w targach,

 k) koszty wytworzenia egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów, które mają być prezentowane na targach,

l) koszty transportu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów, elementów stoiska Spółki oraz materiałów reklamowych na targi,

m) koszty załadunku, wyładunku i zabezpieczenia na czas transportu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów transportowanych na targi,

 n) koszty montażu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów prezentowanych na targach,

 o) koszty demontażu oraz (w niektórych wypadkach) utylizacji egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów prezentowanych na targach,

 p) koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w przygotowanie/organizację stoiska Spółki (chodzi wyłącznie o wynagrodzenia za czas pracy obejmujący działania takie jak zaprojektowanie/budowa stoiska czy przygotowanie/zakup materiałów reklamowych, a nie o wynagrodzenia za czas uczestnictwa pracowników w targach), wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Pracy w części finansowanej przez Spółkę (dalej: „Koszty Pracowników Targi” lub „KPT”).

Opisane powyżej Koszty Targów dokumentowane są/będą fakturami lub rachunkami wystawianymi przez zewnętrzne podmioty, za wyjątkiem:

- wynagrodzenia hostess obsługujących Państwa stoisko,

- kosztów diet należnych Państwa pracownikom za czas uczestnictwa w targach,

- KPT.

- Działania promocyjno-informacyjne

Prowadzą Państwo szereg działań o charakterze marketingowym, nakierowanych na zainteresowanie potencjalnych klientów Nowymi Produktami oraz wygenerowanie ich sprzedaży. Przedmiotowymi działaniami są/mogą być w przyszłości:

- projekt i druk katalogów, ulotek, plakatów i innych szeroko rozumianych materiałów promocyjnych prezentujących Nowe Produkty,

- przygotowanie kampanii reklamowych dedykowanych dla poszczególnych Nowych Produktów,

- wykonanie renderów aranżacyjnych do nowych Kolekcji (zlecenie),

- prowadzenie działań marketingowych w Internecie mających na celu reklamę Nowych Produktów, w tym organizacja internetowych kampanii reklamowych (w tym Google Ads), budowa/aktualizacja stron internetowych dla Nowych Produktów, pozycjonowanie treści w wyszukiwarkach internetowych,

- zakup przestrzeni reklamowych i zlecenie produkcji bilbordów w celu reklamy Nowych Produktów,

- reklama Nowych Produktów w środkach masowego przekazu (radio, telewizja),

- landingpage oferty na stronach internetowych Państwa kontrahentów,

- projektowanie i budowa punktów sprzedażowych w sieciach sklepów wielkopowierzchniowych,

- organizacja stoisk marketingowych,

- zlecanie produkcji filmów promocyjnych.

W ramach Kosztów Promocji ponosicie/może Państwo ponosić w przyszłości następujące rodzaje wydatków:

 a) koszty przygotowania/zaprojektowania i wykonania katalogów, ulotek, i innych szeroko rozumianych materiałów promocyjnych prezentujących Nowe Produkty,

 b) koszty prowadzenia działań marketingowych w Internecie mających na celu reklamę Nowych Produktów, w tym koszty organizacji internetowych kampanii reklamowych, koszty projektowania stron internetowych dla Nowych Produktów, koszty pozycjonowanie treści w wyszukiwarkach internetowych,

 c) koszty zakupu przestrzeni reklamowych w celu reklamy Nowych Produktów,

 d) koszty reklamy Nowych Produktów w środkach masowego przekazu (radio, telewizja),

 e) koszty projektowania i budowy punktów sprzedażowych w sieciach sklepów wielkopowierzchniowych,

f) koszty organizacji stoisk marketingowych,

 g) koszty produkcji filmów promocyjnych,

 h) koszty wynagrodzeń Państwa pracowników zaangażowanych w prowadzenie działań marketingowych wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Pracy w części finansowanej przez Spółkę (dalej: „Koszty Pracowników Promocja” lub „KPP”).

Opisane powyżej Koszty Promocji dokumentowane są/będą fakturami lub rachunkami wystawianymi przez zewnętrzne podmioty, za wyjątkiem KPP, w przypadku których koszt wynikać może z zawartych umów o pracę, list płac, a także prowadzonej przez pracowników ewidencji czasu pracy, z której wynika, jaka część czasu pracy w poszczególnych miesiącach przypadała na realizację ww. czynności.

Ponadto wskazali Państwo, że nie korzystacie Państwo ze zwolnień podatkowych uregulowanych w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT. Ponoszone Koszty stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i jako koszty uzyskania przychodów inne niż związane bezpośrednio z przychodami podatkowymi są potrącalne w dacie ich poniesienia. W zakresie objętym niniejszym Wnioskiem mieszczą się wyłącznie takie Koszty, które nie są zwracane na Państwa rzecz w jakiejkolwiek formie ani nie podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Ustalając czy wskazane koszty stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT należy pamiętać, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko wydatki w nim wskazane mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Jednocześnie należy podkreślać, że na gruncie prawa podatkowego obowiązuje prymat wykładni gramatycznej (językowej). W granicach wykładni obowiązujących przepisów prawa nie mieści się taka ich interpretacja, która prowadzi do wykreowania nowych norm prawnych, niezawartych w przepisach. Każda bowiem wykładnia powinna się sytuować w ramach możliwego sensu językowego danego pojęcia czy wyrażenia (por. np. wyrok NSA z 16 czerwca 2021 r., sygn. akt III FSK 32/21 i z 19 września 2018 r., sygn. akt I GSK 2788/18, CBOSA). Odstąpienie przez interpretatora od sensu literalnego przepisu jest uzasadnione wyłącznie szczególnie ważnymi powodami. Takimi powodami mogą być np. wartości konstytucyjne. Na gruncie prawa podatkowego kierowanie się wykładnią celowościową, to jest z pominięciem woli „historycznego” prawodawcy, w oderwaniu od innych rodzajów wykładni, może prowadzić do wypaczenia rzeczywistych intencji prawodawcy, dowolności w stosowaniu prawa i do związanej z nią utraty poczucia pewności prawnej (R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 112 i n.; por. uchwałę NSA z 29 maja 2000 r., FPS 2/00, ONSA 2001/1/2, M. Podat. 2000/7/3, Pr. Gosp. 2000/10/25, Glosa 2000/10/37, POP 2001/5/131, M. Prawn. 2000/10/643).

Ulga zawarta w art. 18eb ustawy o CIT stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. W tym przedmiocie znane jest stanowisko sądownictwa, zgodnie z którym wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania, a więc przy wykładni przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą. Tego rodzaju interpretacja kłóciłaby się bowiem z wyrażoną w art. 84 Konstytucji zasadą powszechności opodatkowania (przykładowo: wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 94/14).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że wydatki, których dotyczy pytanie Nr 1 i 2 należy ocenić łącznie pod kątem spełnienia przesłanek art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

Z przywołanego powyżej art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT wynika, że podatnik ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

Przy czym zgodnie z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT,

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że odliczeniu w ramach tzw. ulgi na ekspansję nie podlegają wydatki poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów innych niż tych wytworzonych przez podatnika.

-Uczestnictwo w targach

Zgodnie z powołanym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.

Posługując się wykładnią językową, należy zauważyć, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego (https://sjp.pwn.pl) termin „targi” to wystawa krajowa lub międzynarodowa dająca przegląd eksponatów z różnych dziedzin produkcji.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że kosztami uczestnictwa w targach są/będą wydatki poniesione przez Państwa na:

- opłata za uczestnictwo w targach,

- koszty wynajęcia powierzchni wystawienniczej,

- koszty zaprojektowania i budowy stoiska Spółki (przykładowo, zakup wykładziny targowej, farby do ścian, materiały wykończeniowe, materiały elektryczne, tekstylia, dekoracje),

- koszty demontażu stoiska Spółki,

- koszty przygotowania/zakupu materiałów reklamowych prezentowanych na stoisku/przekazywanych potencjalnym klientom (przykładowo: banery, rollupy, katalogi, ulotki, tabliczki/naklejki z nazwami kolekcji),

- koszty obsługi stoiska (koszty zakupu mediów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania stoiska, czy też koszty zakupu lub wypożyczenia sprzętu),

- wynagrodzenia hostess obsługujących stoisko Spółki,

- koszty biletów lotniczych pracowników Spółki biorących udział w targach,

- koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników Spółki biorących udział w targach,

- koszty diet należnych pracownikom Spółki za czas uczestnictwa w targach,

- koszty wytworzenia egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów, które mają być prezentowane na targach,

- koszty transportu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów, elementów stoiska Spółki oraz materiałów reklamowych na targi,

- koszty załadunku, wyładunku i zabezpieczenia na czas transportu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów transportowanych na targi,

- koszty montażu egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów prezentowanych na targach,

- koszty demontażu oraz (w niektórych wypadkach) utylizacji egzemplarzy (próbek) Nowych Produktów prezentowanych na targach.

Natomiast Państwa koszty związane z uczestnictwem w targach, które nie uprawniają/nie będą uprawniały do odliczenia to wydatki ponoszone na:

- koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w przygotowanie/organizację stoiska Spółki (chodzi wyłącznie o wynagrodzenia za czas pracy obejmujący działania takie jak zaprojektowanie/budowa stoiska czy przygotowanie/zakup materiałów reklamowych, a nie o wynagrodzenia za czas uczestnictwa pracowników w targach), wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Pracy w części finansowanej przez Spółkę (dalej: „Koszty Pracowników Targi” lub „KPT”),

- koszty przygotowania/zakupu materiałów reklamowych przekazywanych potencjalnym klientom w postaci gadżetów reklamowych.

Uzasadniając powyższe, należy zauważyć, że katalog kosztów kwalifikowanych określa rodzaje kosztów możliwych do powtórnego odliczenia w związku z podjętymi przez podatnika działaniami ukierunkowanymi na poszerzenie rynków zbytu. Niniejsze wyliczenie zawiera dwie kategorie wydatków związanych z zaangażowaniem pracownika. W świetle przepisów poświęconych analizowanej preferencji, powtórnie dla celów rozliczenia podatku mogą zostać odliczone wydatki na zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia dla pracowników, które to wydatki zostały zakwalifikowane jako koszty uczestnictwa w targach.

Podkreślenia wymaga, że scharakteryzowane wyżej wydatki są jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję.

Stosownie do przedstawionych ustaleń poza zakresem przedmiotowym ulgi na ekspansję są zatem wszelkie wydatki wynikające z zaangażowania pracownika w działania wykraczające poza ramy wynikające z treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. b i c ustawy o CIT. W rezultacie należy przyjąć, że nie stanowi/nie będzie stanowić tytułu do skorzystania z analizowanej ulgi poniesienie jakichkolwiek innych wydatków, w zakresie, w jakim zostały przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzeń pracowników. Tym samym wydatki na wynagrodzenie pracowników za czas pracy obejmujący działania takie jak zaprojektowanie/budowa stoiska czy przygotowanie/zakup materiałów reklamowych, jakie ponosicie/będziecie Państwo ponosili nie podlega/nie będzie podlegał odliczeniu w ramach omawianej ulgi.

Odnosząc się z kolei do wydatków poniesionych na gadżety reklamowe wskazać należy, że ich przekazywanie potencjalnym klientom należy uznać bardziej za działania o charakterze reklamowym i reprezentacyjnym niż za koszty związane z uczestnictwem w targach. Nie promują bowiem one ani nie informują o żadnym konkretnym produkcie.

- Działania promocyjno-informacyjne

W art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT ustawodawca, w ramach kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów wymienia koszty poniesione na działania promocyjno-informacyjne, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.

Ustawodawca nie zdefiniował tego typu działań, lecz wskazał jedynie przykładowe rodzaje kosztów, które wchodzą w zakres wskazanego przepisu.

W związku z brakiem definicji ustawowej „działań promocyjno-informacyjnych”, posłużyć się należy definicją zawartą w słowniku języka polskiego. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, poprzez pojęcie „promocja” należy rozumieć m.in. „działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia”. Natomiast, poprzez pojęcie „informacja” rozumieć należy czynności związane z „udzielaniem informacji, wskazówek, podawaniem do wiadomości”. Tym samym, zgodnie z powyższymi definicjami, „działaniami promocyjno-informacyjnymi” będą działania, których zamiarem będzie zwiększenie popularności danego produktu oraz udzielanie w jego zakresie potrzebnych informacji.

Mając na uwadze powyższe do koszów działań promocyjno-informacyjnych mogą/będą mogli Państwo zaliczyć wydatki poniesione na:

- koszty przygotowania/zaprojektowania i wykonania katalogów, ulotek, i innych szeroko rozumianych materiałów promocyjnych prezentujących Nowe Produkty,

- koszty prowadzenia działań marketingowych w Internecie mających na celu reklamę Nowych Produktów, w tym koszty organizacji internetowych kampanii reklamowych, koszty projektowania stron internetowych dla Nowych Produktów, koszty pozycjonowania treści w wyszukiwarkach internetowych,

- koszty zakupu przestrzeni reklamowych w celu reklamy Nowych Produktów,

- koszty reklamy Nowych Produktów w środkach masowego przekazu (radio, telewizja),

- koszty produkcji filmów promocyjnych.

Wydatki te mają/będą miały bowiem charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny, tak więc spełniają/będą spełniały warunki umożliwiające zakwalifikowanie ich jako wydatków poniesionych przez Państwa na działania promocyjno-informacyjne, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że do kosztów działań promocyjno-informacyjnych nie mogą/nie będą mogli Państwo zaliczyć wydatków poniesionych na:

- koszty projektowanie i budowy punktów sprzedażowych w sieciach sklepów wielkopowierzchniowych,

- koszty organizacji stoisk marketingowych,

- koszty wynagrodzeń Państwa pracowników zaangażowanych w prowadzenie działań marketingowych wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Pracy w części finansowanej przez Spółkę (dalej: „Koszty Pracowników Promocja” lub „KPP”).

Odnosząc się do powyższego, podkreślenia ponownie wymaga, że scharakteryzowane w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. b i c ustawy o CIT wydatki są jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję. Z uwagi na tę okoliczność zakresem ulgi na ekspansje nie są objęte koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prowadzenie działań marketingowych, scharakteryzowane w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

Wykluczenie kosztów związanych z wynagrodzeniami pracowników z zakresu zastosowania ulgi na ekspansję podyktowane jest koniecznością uwzględnienia w procesie wykładni założenia o racjonalności ustawodawcy. Przywołane domniemanie nakazuje uznać, że skoro ustawodawca dopuszcza w ramach jednej kategorii wydatków uwzględnienie kosztów związanych z udziałem pracownika, to posłużyłby się analogiczną konstrukcją, tj. poprzez bezpośrednie odwołanie w dalszej części analizowanego przepisu do wynagrodzenia pracownika, gdyby jego zamiarem było stworzenie możliwości odliczenia uposażeń pracowniczych w ramach wydatków wymienionych w kolejnych pozycjach analizowanego katalogu.

Stosownie do przedstawionych ustaleń poza zakresem przedmiotowym ulgi na ekspansję są wszelkie wydatki wynikające z zaangażowania pracownika w działania wykraczające poza ramy wynikające z treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT. W rezultacie należy przyjąć, że nie stanowi tytułu do skorzystania z analizowanej ulgi poniesienie jakichkolwiek innych wydatków, w tym również kosztów służących realizacji działań zidentyfikowanych w ramach art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT w zakresie, w jakim zostały przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzeń pracowników.

Należy wskazać, że internetowy słownik języka polskiego wskazuje, iż „promocja” to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań. Z kolei „informacja” to „to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś”. Ponieważ w przepisie art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT mowa o działaniach promocyjno-informacyjnych, zatem odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie wydatki, które mają charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny. Ponadto ustawodawca w powołanej regulacji wymienia formy działań promocyjno-informacyjnych takie jak: zakup przestrzeni reklamowej, przygotowanie strony internetowej, publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki dotyczące produktów, w ramach których poniesione wydatki może odliczyć podatnik korzystający z ulgi na ekspansję.

Wydatki poniesione na koszty projektowania i budowy punktów sprzedażowych w sieciach sklepów wielkopowierzchniowych, nie stanowią/nie będą stanowiły wydatków na działania o charakterze promocyjnym-informacyjnym. Wydatki te nie są/nie zostaną przez Państwa poniesione w celu promowania ani też informowania o żadnym konkretnym produkcie. Są/będą to wydatki, jak sami Państwa wskazuję w opisie sprawy na zaprojektowanie i budowę punktu sprzedażowego. Nie wpisują się one zatem w koszty uzyskania przychodu określone w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a więc w koszty poniesione na działania promocyjno-informacyjne. Przepis ten jako przykładowe koszty wymienia takie wydatki jak zakup przestrzeni reklamowych, przygotowanie strony internetowej, publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki, dotyczące produktów. Bez wątpienia zatem poniesione przez Państwa wydatki na projektowanie i budowę punktów sprzedażowych nie stanowią/nie będą stanowiły wydatków na działania o charakterze promocyjno-informacyjnym.

W przypadku wydatków poniesionych przez Państwa na organizację stoisk marketingowych zauważyć należy, że z opisu sprawy nie wynika aby wydatki te ponosili Państwo w związku z uczestnictwem w targach. Tym samym wskazać należy, że wydatki na organizację stoiska marketingowego podobnie jak koszty poniesione przez Państwa na projektowanie i budowane punktów sprzedażowych w sieciach sklepów wielkopowierzchniowych nie stanowią/nie będą stanowiły wydatków poniesionych w związku z działaniami promocyjno-informacyjnymi.

Należy jednak zauważyć, że jeśli wydatki na organizację stoiska marketingowego zostały/zostaną poniesione przez Państwa w związku z udziałem w targach, to tym samym mogą/będą mogli Państwa odliczyć takie wydatki w ramach ulgi na ekspansję, na podstawie art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga umożliwia odliczenie wydatków dwa razy – zarówno jako koszty uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).

Mogą/będą mogli zatem Państwo odliczyć wskazane powyżej koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia) zwiększą Państwo przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.

Reasumując, stwierdzić należy, że Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 dotyczących ustalenia, czy Koszty Targów i Koszty Promocji mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie dotyczącym wydatków na:

1) udział w targach w zakresie wydatków poniesionych na:

- koszty przygotowania/zakupu materiałów reklamowych w postaci gadżetów reklamowych przekazywanych potencjalnym klientom,

- koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w przygotowanie /organizację stoiska Spółki (wynagrodzenie za czas pracy obejmujący działania takie jak zaprojektowanie/budowa stoiska czy przygotowania/zakup materiałów reklamowych), tj. „Koszty Pracowników Targi”

- jest nieprawidłowe,

w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

2) działania promocyjno-informacyjne w zakresie wydatków poniesionych na:

- koszty projektowania i budowy punktów sprzedażowych w sieciach sklepów wielkopowierzchniowych,

- koszty organizacji stoisk marketingowych,

- koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w prowadzenie działań marketingowych, tj. Koszty Pracowników Promocja”

- jest nieprawidłowe,

w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Ad. 4 i 5

Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 za nieprawidłowe, koniecznym jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 4.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 4 jest ustalenie, czy w celu ustalenia spełnienia przesłanki zwiększenia przychodów ze sprzedaży Nowych Produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Kosztów na potrzeby stosowania tego samego przepisu, Wnioskodawca powinien porównywać przychody ze sprzedaży określonych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) z przychodami ze sprzedaży tych samych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) w roku poprzedzającym rok poniesienia Kosztów.

Z kolei Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 5 dotyczą ustalenia, czy w przypadku Kosztów Wspólnych, stanowiących koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów, w celu spełnienia warunku uregulowanego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wystarczające jest, aby Spółka w ciągu kolejnych następujących po sobie dwóch lat podatkowych, począwszy od roku podatkowego poniesienia Kosztów Wspólnych, osiągnęła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu (względnie zwiększyła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu), którego dotyczyły poniesione Koszty Wspólne.

Państwa zdaniem, przyjęcie że Nowe Produkty uznawać należy za produkty obecne dotychczas w ofercie Wnioskodawcy powinno oznaczać, iż w celu ustalenia spełnienia przesłanki zwiększenia przychodów ze sprzedaży Nowych Produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Kosztów na potrzeby stosowania tego samego przepisu, Wnioskodawca powinien porównywać przychody ze sprzedaży określonych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) z przychodami ze sprzedaży tych samych Nowych Produktów (których dotyczą Koszty) w roku poprzedzającym rok poniesienia Kosztów.

Jednocześnie w Państwa ocenie, w przypadku Kosztów Wspólnych wskazanych w pkt 1.3. niniejszego wniosku, stanowiących koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów, w celu spełnienia warunku uregulowanego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wystarczające jest, aby Spółka w ciągu kolejnych następujących po sobie dwóch lat podatkowych, począwszy od roku podatkowego poniesienia Kosztów Wspólnych, osiągnęła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu (względnie zwiększyła przychody ze sprzedaży jakiegokolwiek Nowego Produktu), którego dotyczyły poniesione Koszty Wspólne.

Z powyższym stanowiskiem Organ podatkowy nie może się jednak zgodzić.

Zgodnie z treścią powołanego już wyżej art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT,

Należy zauważyć, że tzw. ulga na ekspansję skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi), doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów.

Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej omawiany art. 18eb ustawy o CIT (druk 1532), proponowana ulga skierowana jest zarówno do przedsiębiorców osób fizycznych, jak i do osób prawnych. Zakłada odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków, będących kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy, poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (w tym nieoferowanych dotychczas przez podatnika do sprzedaży), jak również związanych z osiągnięciem takich przychodów w przypadku produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju (rynku zbytu).

Jednocześnie warto przywołać fragment treści projektu Objaśnień podatkowych w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej) z 25 września 2023 r., który również powołali Państwo we własnym stanowisku. W projekcie tym wskazano, że: Dla celów badania warunku wzrostu przychodów należy pominąć przychód wynikający dla podatnika ze sprzedaży produktów niemających związku z kosztami wymienionymi w art. 18eb ust. 7 ustawy CIT oraz art. 26gb ust. 7 ustawy PIT (określanymi dalej również kosztami kwalifikowanymi). Weryfikacja spełnienia przesłanki wzrostu przychodów powinna dokonywać się wyłącznie w oparciu o przychód osiągnięty przez podatnika ze sprzedaży wytworzonych w zakresie prowadzonej działalności produktów, których dotyczą koszty kwalifikowane. W świetle powyższego należy stwierdzić, że dla możliwości zastosowania ulgi na ekspansję niewystarczające jest osiągnięcie wzrostu przychodów, o którym mowa w treści art. 18eb ust. 4 ustawy CIT oraz art. 26gb ust. 4 ustawy PIT, ze sprzedaży wszystkich produktów oferowanych dotychczas przez podatnika. Nie zachowuje więc uprawnienia do uwzględnienia dla celów podatkowych odliczonych uprzednio kosztów podatnik, który nie zwiększył wartości sprzedaży produktów, których dotyczyły koszty kwalifikowane.

Jak wskazano powyżej oferowane przez Państwa produkty określone we wniosku mianem Nowych Produktów nie stanowią produktów dotychczas nieoferowanych w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT. Zatem wydatki określane przez Państwa jako „Koszty Wspólne” dotyczą tej samej kategorii produktów, a więc produktów będących już w Państwa ofercie. Tym samym aby mogli Państwo skorzystać z odliczenia w ramach ulgi na ekspansję koniecznym jest zwiększenie Państwa przychodów ze sprzedaży produktów danej kategorii w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.

Z wprowadzonych regulacji art. 18eb ustawy o CIT, wynika, że wymóg dwuletniego wzrostu przychodów należy uznać za spełniony w sytuacji, gdy przyrost przychodów względem dnia odniesienia (ostatniego dnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków uprawniających do pomniejszenia podstawy opodatkowania w związku z zastosowaniem ulgi) nastąpi choćby w jednym z wyznaczonych treścią przepisu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT dwóch lat podatkowych.

Mając na uwadze powyższe, odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 4 i 5, wyjaśnić należy, że w celu ustalenia spełnienia przez Państwa przesłanki, o której mowa w powołanym powyżej art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, a więc zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, winni Państwo w pierwszej kolejności ustalić, których produktów (której kategorii produktów) dotyczą poniesione przez Państwa wydatki. Następnie należy ustalić wolumen sprzedaży w określonym roku wszystkich ww. produktów. Aby ocenić, czy spełniają/będą spełniali Państwo przesłankę, o której mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT należy ustalić, czy przez 2 kolejno następujące po sobie lata podatkowe wolumen sprzedaży tych produktów uległ zmianie.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 4 i 5 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.